Berita Penilaian Merek Penilaian opsi saham karyawan berdasarkan IFRS 2 IFRS 2, Pembayaran berbasis saham mewajibkan perusahaan untuk mengukur nilai wajar opsi saham karyawan yang diberikan kepada karyawan, seperti yang dijelaskan dalam artikel ini. Pengenalan valuasi opsi saham karyawan berdasarkan IFRS 2 IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham mengharuskan perusahaan yang sesuai untuk mengukur nilai wajar opsi saham karyawan yang diberikan kepada karyawan dan untuk mengakui jumlah ini sebagai biaya. Pada artikel ini kami memperkenalkan elemen kunci penilaian opsi saham karyawan berdasarkan IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham. Suatu opsi mengacu pada hak untuk membeli atau menjual aset, atau menerima pembayaran, pada tanggal yang akan datang, dengan harga tertentu. Opsi saham karyawan adalah hak dan bukan kewajiban, sehingga pemilik opsi saham memilih untuk tidak menggunakan opsi tersebut jika tidak menguntungkan untuk melakukannya. Pilihan lsquocallrsquo adalah hak untuk membeli aset, dan opsi lsquoputrsquo adalah hak untuk menjual opsi. Opsi saham karyawan seringkali, tapi tidak selalu, merupakan opsi panggilan atas saham perusahaan yang mempekerjakannya. Opsi saham karyawan berdasarkan IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham Nilai wajar opsi berdasarkan IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham adalah jumlah yang dapat dipertukarkan, liabilitas diselesaikan, atau instrumen ekuitas yang diberikan dapat dipertukarkan, Antara pihak yang berpengetahuan luas, yang bersedia dalam transaksi panjang armrsquos. rdquo Penilaian opsi saham karyawan yang bersifat tunai berbeda dari penilaian opsi saham karyawan yang diselesaikan dengan ekuitas atau di mana ada pilihan penyelesaian pada bagian dari Pilihan penerbit atau pemegang IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham mensyaratkan bahwa nilai wajar opsi yang dianggap sebagai penyelesaian tunai diperbaharui pada setiap tanggal pelaporan. Jika opsi saham karyawan dianggap diselesaikan dalam ekuitas IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham mengharuskan perusahaan yang memenuhi persyaratan untuk mengukur nilai wajar opsi saham karyawan yang diberikan kepada karyawan hanya pada tanggal dieliminasi. Perusahaan kemudian harus mengakui nilai wajar agregat dari opsi saham karyawan untuk estimasi terbaik dari jumlah opsi ekuitas yang harus diselesaikan. Oleh karena itu, biaya total akan didasarkan pada jumlah instrumen ekuitas yang pada akhirnya rampung dengan rumus sebagai berikut: Nilai wajar x Jumlah yang diharapkan rompi Jumlah yang diharapkan dapat direvisi jika informasi selanjutnya menunjukkan bahwa jumlah yang diharapkan akan berbeda dari perkiraan sebelumnya. . Penyesuaian kemudian dapat dilakukan, jika perlu, dengan biaya yang tercatat dalam laporan keuangan tahun-tahun berikutnya. Karena komponen nilai wajar ekuitas, nilai opsi opsi saham pemegang saham tidak diperbarui, penting untuk menentukan nilai ini dengan benar dan akurat dan presisi. Kunci untuk mencapai valuasi opsi pembagian saham yang benar adalah mempertimbangkan semua asumsi yang relevan dan material, dan kemudian memilih model penilaian untuk menentukan nilai wajar yang mencerminkan asumsi ini. Kondisi Vesting di bawah IFRS 2, Kondisi Pembayaran Utang Berbasis-Saham adalah kondisi yang harus dipuaskan agar karyawan berhak mendapatkan hak untuk menggunakan opsi yang diberikan, dan karenanya mungkin memiliki dampak yang besar terhadap nilai opsi. Kondisi rompi meliputi kondisi layanan yang mengharuskan karyawan menyelesaikan periode layanan tertentu, dan kondisi kinerja, yang memerlukan target kinerja tertentu yang harus dipenuhi (seperti peningkatan keuntungan perusahaan yang ditentukan selama periode waktu tertentu). Jika opsi saham karyawan segera diberikan, biaya tersebut harus diakui secara penuh. Jika opsi saham karyawan tidak segera dilakukan, perusahaan harus menganggap bahwa layanan yang akan diberikan (sebagai imbalan atas penerimaan opsi yang diberikan) akan diterima selama periode vesting, dengan biaya yang dialokasikan secara merata selama periode vesting. IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham membuat perbedaan antara perlakuan terhadap kondisi kinerja pasar dan non-pasar. Kondisi vesting pasar adalah yang terkait dengan harga pasar ekuitas suatu entitas, seperti mencapai harga saham tertentu atau target tertentu berdasarkan perbandingan harga saham entitas dengan indeks harga saham entitas lain. Kondisi kinerja berbasis pasar harus diperhitungkan saat menentukan nilai wajar. Kondisi vesting non pasar, seperti target pendapatan, atau penawaran saham publik, tidak dapat diperhitungkan saat memperkirakan nilai wajar instrumen ekuitas dalam penilaian opsi saham karyawan. Sebaliknya, kondisi vesting non market tercermin dari penyesuaian jumlah instrumen ekuitas yang diharapkan rompi. Ringkasan Dalam persyaratannya, maksud dari IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham adalah untuk mencocokkan layanan yang diberikan oleh karyawan dengan mengorbankan kompensasi mereka. Dalam kasus opsi saham karyawan, nilai kompensasi ini biasanya bergantung pada layanan yang diberikan dan elemen lainnya. Jika Anda ingin informasi lebih lanjut tentang topik terkait penilaian merek tertentu, hubungi kami di 44 (0) 20 7089 9236 atau kirimkan email kepada kami. Juga, periksa IP Review untuk berita bulanan terkait IP. Arsipkan menurut tahun Kisah Valuasi Merek x1F4F0 Kisah Penilaian Merek 5 Teratas Mengapa firma firma seperti koktail Dari Cobbetts ke Cosmopolitans: firma hukum seperti koktail, klaim riset merek Perusahaan hukum harus mencari merek mereka untuk mengamankan masa depan mereka Apakah firma hukum kecil memiliki Jurnal Pengacara Merek: Berita Penilaian Merek yang Rentan, Kekuatan 100, 2015 sekarang tersedia untuk diunduh di minuman pagi. Pada tahun kesepuluh, edisi ini juga akan melihat kembali tren selama dekade terakhir. XF611 Social Media Brand Valuation Berita Hak Cipta copy2003-2017 Intangible Business Limited. Semua hak dilindungi undang-undang Kuki di situs ini Kami menggunakan cookies untuk memastikan bahwa kami memberikan pengalaman terbaik di situs kami. Jika Anda melanjutkan tanpa mengubah pengaturan Anda, pertimbangkan juga bahwa Anda dengan senang hati menerima semua cookie di situs ini. Namun, jika Anda mau, Anda dapat mengubah setelan cookie kapan saja dengan mengklik di sini. Anda dapat menyembunyikan pernyataan ini dengan mengklik hereIFRS 2, pembayaran berbasis saham IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham. Berlaku ketika perusahaan mengakuisisi atau menerima barang dan jasa untuk pembayaran berbasis ekuitas. Barang-barang ini dapat mencakup persediaan, properti, pabrik dan peralatan, aset tidak berwujud, dan aset non-keuangan lainnya. Ada dua pengecualian penting: saham yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis, yang ditangani berdasarkan IFRS 3, Kombinasi Bisnis dan kontrak untuk pembelian barang yang berada dalam lingkup IAS 32 dan IAS 39. Selain itu, pembelian saham treasury Tidak akan berada dalam lingkup IFRS 2, juga tidak akan menjadi hak penerbitan di mana beberapa karyawan menjadi pemegang saham. Contoh beberapa pengaturan yang akan dipertanggungjawabkan di bawah IFRS 2 mencakup opsi panggilan, hak penghargaan saham, skema kepemilikan saham, dan pembayaran untuk layanan yang dilakukan kepada konsultan eksternal berdasarkan modal ekuitas perusahaan. PENGAKUAN SAHAM DASAR BERBASIS SAHAM 2 membutuhkan biaya untuk dikenali untuk barang atau jasa yang diterima oleh perusahaan. Catatan yang sesuai dalam catatan akuntansi akan menjadi liabilitas atau kenaikan ekuitas perusahaan, tergantung pada apakah transaksi harus diselesaikan secara tunai atau saham ekuitas. Barang atau jasa yang diperoleh dalam transaksi pembayaran berbasis saham harus diakui pada saat barang diterima. Dalam kasus barang, ini jelas tanggal kapan ini terjadi. Namun, seringkali lebih sulit untuk menentukan kapan layanan diterima. Jika saham diterbitkan segera, maka dapat diasumsikan bahwa ini adalah pertimbangan dari layanan masa lalu. Akibatnya, biaya harus segera dikenali. Sebagai alternatif, jika opsi saham di masa depan, maka diasumsikan bahwa instrumen ekuitas terkait dengan layanan dan pengakuan masa depan karena itu tersebar pada periode tersebut. TRANSAKSI EKUITAS-TRANSAKSI Transaksi ekuitas dengan karyawan dan direktur biasanya akan dibebankan dan akan didasarkan pada nilai wajarnya pada tanggal pemberian. Nilai wajar harus berdasarkan harga pasar dimanapun ini memungkinkan. Banyak saham dan opsi saham tidak akan diperdagangkan di pasar yang aktif. Jika demikian maka teknik valuasi, seperti model harga opsi, akan digunakan. IFRS 2 tidak menetapkan model penetapan harga mana yang harus digunakan, namun menjelaskan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan. Dikatakan bahwa nilai intrinsik hanya boleh digunakan dimana nilai wajar tidak dapat diperkirakan dengan andal. Nilai intrinsik adalah selisih antara nilai wajar saham dan harga yang harus dibayar saham oleh counterparty. Tujuan IFRS 2 adalah untuk menentukan dan mengenali biaya kompensasi selama periode pemberian layanan. Misalnya, jika perusahaan memberi opsi saham kepada karyawan yang rampung di masa depan hanya jika mereka masih bekerja, maka proses pembukuannya adalah sebagai berikut: Nilai wajar opsi akan dihitung pada tanggal opsi diberikan. Nilai wajar ini akan dibebankan pada laba atau rugi selama periode vesting, dengan penyesuaian yang dilakukan pada setiap tanggal akuntansi untuk mencerminkan perkiraan terbaik dari jumlah opsi yang pada akhirnya akan rampung. Ekuitas pemegang saham akan meningkat sebesar jumlah yang sama dengan biaya atas laba atau rugi. Tagihan dalam laporan laba rugi mencerminkan jumlah opsi yang diberikan. Jika karyawan memutuskan untuk tidak menggunakan opsi mereka, karena harga sahamnya lebih rendah dari harga pelaksanaan, maka tidak ada penyesuaian yang dilakukan terhadap keuntungan atau kerugian. Pada permulaan penyelesaian awal tanpa penggantian, perusahaan harus membebankan saldo yang akan dibebankan selama periode yang tersisa. CONTOH 1 Perusahaan mengeluarkan opsi saham pada tanggal 1 Juni 20X6 untuk membayar pembelian persediaan. Persediaan akhirnya dijual pada tanggal 31 Desember 20X8. Nilai persediaan pada tanggal 1 Juni 20X6 adalah 6m dan nilai ini tidak berubah sampai dengan tanggal penjualan. Hasil penjualannya 8m. Saham yang diterbitkan memiliki nilai pasar 6,3m. Bagaimana transaksi ini ditangani dalam laporan keuangan Jawaban IFRS 2 menyatakan bahwa nilai wajar barang dan jasa yang diterima harus digunakan untuk menilai opsi saham kecuali jika nilai wajar barang tidak dapat diukur dengan andal. Dengan demikian ekuitas akan meningkat sebesar 6m dan persediaan meningkat sebesar 6m. Nilai persediaan akan dibebankan pada penjualan. KONDISI KINERJA Skema sering mengandung kondisi yang harus dipenuhi sebelum ada hak atas saham. Ini disebut kondisi vesting. Jika kondisinya secara khusus terkait dengan harga pasar saham perusahaan maka kondisi tersebut diabaikan untuk tujuan memperkirakan jumlah saham yang akan dilepas. Pemikiran di balik ini adalah bahwa kondisi ini telah dipertimbangkan saat menilai wajar saham tersebut. Jika kondisi vesting atau performance didasarkan pada, misalnya, pertumbuhan laba atau laba bersih per saham, maka hal itu harus diperhitungkan dalam memperkirakan nilai wajar opsi pada tanggal pemberian. CONTOH 2 Perusahaan memberikan 2.000 opsi saham kepada masing-masing dari tiga direkturnya pada tanggal 1 Januari 20X6, dengan tunduk pada direktur yang dipekerjakan pada tanggal 31 Desember 20X8. Rompi pilihan pada tanggal 31 Desember 20X8. Nilai wajar setiap opsi pada tanggal 1 Januari 20X6 adalah 10, dan diantisipasi pada tanggal 1 Januari 20X6 seluruh opsi saham akan dilepas pada tanggal 30 Desember 20X8. Pilihan hanya akan rampung jika harga saham perusahaan mencapai 14 per saham. Harga saham pada tanggal 31 Desember 20X6 adalah 8 dan tidak diantisipasi akan naik dalam dua tahun ke depan. Diharapkan pada tanggal 31 Desember 20X6 hanya dua direktur yang akan dipekerjakan pada tanggal 31 Desember 20X8. Bagaimana opsi saham akan diperlakukan dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X6 Jawaban Kondisi berbasis pasar (yaitu kenaikan harga saham) dapat diabaikan untuk tujuan perhitungan. Namun kondisi kerja harus diperhitungkan. Pilihannya akan diperlakukan sebagai berikut: 2.000 opsi x 2 direktur x 10 x 1 tahun 3 tahun 13,333 Ekuitas akan meningkat sebesar jumlah ini dan biaya yang disajikan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X6. TRANSAKSI SETELAH KAS Kas berjalan berdasarkan transaksi pembayaran berbasis saham dimana barang atau jasa dibayar dengan jumlah yang didasarkan pada harga instrumen ekuitas perusahaan. Biaya untuk transaksi tunai diselesaikan adalah uang tunai yang dibayarkan oleh perusahaan. Sebagai contoh, hak apresiasi saham memberi hak kepada karyawan untuk melakukan pembayaran tunai sama dengan kenaikan harga saham sejumlah saham perusahaan tertentu selama periode tertentu. Hal ini menimbulkan kewajiban, dan biaya yang diakui didasarkan pada nilai wajar instrumen pada tanggal pelaporan. Nilai wajar kewajiban diukur kembali pada setiap tanggal pelaporan sampai penyelesaian. CONTOH 3 Jay, perusahaan terbatas publik, telah memberikan 300 hak penghargaan saham kepada masing-masing 500 karyawannya pada tanggal 1 Juli 20X5. Manajemen merasa bahwa pada tanggal 31 Juli 20X6, akhir tahun Jay, 80 penghargaan akan diselenggarakan pada tanggal 31 Juli 20X7. Nilai wajar setiap penghargaan saham pada tanggal 31 Juli 20X6 adalah 15. Apa nilai wajar kewajiban yang akan dicatat dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Juli 20X6 Jawab 300 hak x 500 karyawan x 80 x 15 x 1 tahun 2 tahun 900.000 IMPLIKASI PAJAK TERHADAP Di beberapa wilayah hukum, penyisihan pajak sering tersedia untuk transaksi berbasis saham. Hal ini tidak mungkin bahwa jumlah pajak yang dikurangkan akan sama dengan jumlah yang dibebankan pada laba atau rugi berdasarkan standar. Seringkali, pengurangan pajak didasarkan pada pilihan nilai intrinsik, yaitu selisih antara nilai wajar dan harga pelaksanaan saham. Oleh karena itu, aset pajak tangguhan timbul karena perbedaan antara dasar pengenaan pajak atas jasa karyawan yang diterima sampai saat ini dan nilai tercatat, yang secara efektif akan menjadi nol. Aset pajak tangguhan akan diakui jika perusahaan memiliki keuntungan kena pajak di masa mendatang yang dapat dikompensasikan. Untuk transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan secara tunai, standar tersebut mensyaratkan taksiran pengurangan pajak berdasarkan pada harga saham saat ini. Akibatnya, semua manfaat pajak yang diterima (atau diharapkan akan diterima) diakui dalam laporan laba rugi. CONTOH 4 Perusahaan beroperasi di negara yang menerima potongan pajak sebesar nilai intrinsik opsi saham pada tanggal pelaksanaan. Perusahaan memberikan opsi saham kepada karyawannya dengan nilai wajar 4,8 juta pada tanggal pemberian. Perusahaan menerima tunjangan pajak berdasarkan nilai intrinsik dari opsi yang 4.2m. Tarif pajak yang berlaku untuk perusahaan adalah 30 dan opsi saham di masa tiga tahun. Jawaban Aset pajak tangguhan akan diakui: 4.2m 30 tarif pajak x 1 tahun 3 tahun 420.000 Pajak tangguhan hanya akan diakui jika ada keuntungan kena pajak di masa depan yang memadai. DISCLOSURE IFRS 2 memerlukan pengungkapan yang luas dalam tiga judul utama: Informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan memahami sifat dan tingkat transaksi pembayaran berbasis saham yang ada selama periode tersebut. Informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk memahami bagaimana nilai wajar barang atau jasa yang diterima, atau nilai wajar instrumen ekuitas yang telah diberikan selama periode tersebut ditentukan. Informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan memahami pengaruh biaya, yang timbul dari transaksi pembayaran berbasis saham, terhadap entitas laba atau rugi pada periode tersebut. Standar ini berlaku untuk instrumen ekuitas yang diberikan setelah 7 November 2002 namun belum menjadi hak pada tanggal efektif standar, yaitu tanggal 1 Januari 2005. IFRS 2 berlaku untuk kewajiban yang timbul dari transaksi tunai yang diselesaikan pada tanggal 1 Januari 2005. MULTIPLE - PERTANYAAN PILIHAN 1. Manakah dari berikut yang tidak masuk dalam definisi pembayaran berbasis saham di bawah IFRS 2 Rencana pembelian saham karyawan B opsi opsi saham karyawan C saham apresiasi hak D rights issue yang mencakup beberapa pemegang saham 2. Perusahaan Menerbitkan saham yang disetor penuh kepada 500 karyawan pada tanggal 31 Juli 20X8. Saham yang dikeluarkan untuk karyawan biasanya memiliki persyaratan vesting yang melekat pada mereka dan rompi selama periode tiga tahun, pada akhir dimana karyawan harus berada dalam perusahaan. Saham ini telah diberikan kepada karyawan karena kinerja perusahaan sepanjang tahun. Saham tersebut memiliki nilai pasar 2m pada tanggal 31 Juli 20X8 dan nilai wajar rata-rata untuk tahun 3m. Diperkirakan dalam waktu tiga tahun akan ada 400 karyawan di perusahaan tersebut. Berapa jumlah yang akan dibebankan pada keuntungan atau kerugian untuk masalah saham di atas 3. Perusahaan memberikan 750 opsi saham kepada masing-masing dari enam direkturnya pada tanggal 1 Mei 20X7. Rompi pilihan pada tanggal 30 April 20X9. Nilai wajar setiap opsi pada tanggal 1 Mei 20X7 adalah 15 dan nilai intrinsiknya adalah 10 per saham. Diperkirakan semua opsi saham akan dirilis pada tanggal 30 April 20X9. Apa yang akan menjadi entri akuntansi dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 30 April 20X8 A Kenaikan ekuitas 33.750 kenaikan biaya atas laba atau rugi 33.750 B Kenaikan ekuitas 22.500 kenaikan biaya laba atau rugi 22.500 C Tingkatkan kewajiban kenaikan gaji di 67.500 atau keuntungan Rugi 67.500 D Tingkatkan kewajiban 45.000 kenaikan aset lancar 45.000 4. Perusahaan terbatas publik telah memberikan 700 hak penghargaan saham untuk masing-masing dari 400 karyawan pada tanggal 1 Januari 20X6. Hak tersebut akan dilunasi pada tanggal 31 Desember 20X8 dengan pembayaran dilakukan pada tanggal 31 Desember 20X9. Selama 20X6, 50 karyawan pergi, dan diperkirakan 50 karyawan lagi akan pergi selama masa vesting. Nilai WAKTU SAR yang adil adalah sebagai berikut: Situs ini menggunakan cookies untuk memberi Anda layanan yang lebih responsif dan personal. Dengan menggunakan situs ini Anda menyetujui penggunaan cookie kami. Harap baca pemberitahuan cookie kami untuk informasi lebih lanjut tentang cookie yang kami gunakan dan cara menghapus atau memblokirnya. Fungsi penuh situs kami tidak didukung pada versi browser Anda, atau Anda mungkin memiliki mode kompatibilitas yang dipilih. Matikan mode kompatibilitas, tingkatkan browser Anda ke setidaknya Internet Explorer 9, atau coba gunakan browser lain seperti Google Chrome atau Mozilla Firefox. IFRS 2 Pembayaran Berbasis Saham Quick Link Cepat IFRS 2 Pembayaran berbasis saham mengharuskan entitas untuk mengenali transaksi pembayaran berbasis saham (seperti saham yang diberikan, opsi saham atau hak penghargaan saham) dalam laporan keuangannya, termasuk transaksi dengan karyawan atau pihak lain. Pihak yang akan mendapatkan uang tunai, aset lain, atau instrumen ekuitas entitas. Persyaratan khusus disertakan untuk transaksi pembayaran berbasis saham yang dilunasi dan disetor penuh, dan juga di mana entitas atau pemasok memiliki pilihan instrumen kas atau ekuitas. IFRS 2 pada awalnya diterbitkan pada bulan Februari 2004 dan pertama kali diterapkan pada periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2005. Sejarah Makalah Diskusi IFRS 2 G41 Akuntansi untuk Pembayaran Berbasis Saham diterbitkan Batas akhir berita 31 Oktober 2000 Proyek ditambahkan ke agenda IASB Sejarah proyek IASB mengundang komentar tentang G41 Discussion Paper Accounting for Share-Based Payments Batas akhir Komentar 15 Desember 2001 Draft Paparan ED 2 Pembayaran Berbasis Saham dipublikasikan Batas akhir keputusan 7 Maret 2003 IFRS 2 Pembayaran berbasis saham diterbitkan Efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2005 Draft Eksposur Kondisi Vesting dan Pembatalan diterbitkan Batas akhir Komentar 2 Juni 2006 Diubah oleh Kondisi Vesting dan Pembatalan (Amandemen untuk IFRS 2) Berlaku untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2009 Diubah oleh Perbaikan IFRSs (lingkup IFRS 2 dan IFRS revisi 3) Efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Juli 2009 Diubah oleh Citibank Pembayaran Berbasis-Cash yang diselesaikan oleh Grup Nsactions Efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2010 Diubah dengan Perbaikan Tahunan terhadap IFRS 20102012 Siklus (definisi kondisi vesting) Berlaku untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Juli 2014 Diubah dengan Klasifikasi dan Pengukuran Transaksi Pembayaran Berbasis Saham (Amandemen Ke IFRS 2) Efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2018 Interpretasi Terkait Amandemen yang dipertimbangkan Ringkasan IFRS 2 Pada bulan Juni 2007, Kantor Global IFRS Deloitte menerbitkan versi terbaru dari Panduan IAS Plus untuk IFRS 2 Pembayaran Berbasis Saham 2007 (PDF 748k, 128 halaman). Panduan ini tidak hanya menjelaskan ketentuan rinci IFRS 2 tetapi juga berkaitan dengan penerapannya dalam banyak situasi praktis. Karena kompleksitas dan variasi penghargaan pembayaran berbasis saham dalam praktik, tidak selalu mungkin definitif mengenai jawaban yang benar. Namun, dalam panduan ini Deloitte berbagi dengan Anda pendekatan kami untuk menemukan solusi yang kami yakini sesuai dengan tujuan Standar. Edisi khusus dari newsletter IAS Plus kami Anda akan menemukan ringkasan 4 halaman IFRS 2 dalam edisi spesial newsletter IAS Plus kami (PDF 49k). Definisi pembayaran berbasis saham Pembayaran berbasis saham adalah transaksi dimana entitas menerima barang atau jasa baik sebagai instrumen ekuitas atau dengan menimbulkan kewajiban berdasarkan harga saham entitas atau instrumen ekuitas lain entitas. . Persyaratan akuntansi untuk pembayaran berbasis saham bergantung pada bagaimana transaksi akan diselesaikan, yaitu dengan diterbitkannya (a) ekuitas, (b) kas, atau (c) ekuitas atau uang tunai. Konsep pembayaran berbasis saham lebih luas daripada opsi pembagian karyawan. IFRS 2 mencakup penerbitan saham, atau hak atas saham, sebagai imbalan atas jasa dan barang. Contoh item yang termasuk dalam ruang lingkup IFRS 2 adalah hak penghargaan saham, rencana pembelian saham karyawan, rencana kepemilikan saham karyawan, rencana opsi saham dan rencana di mana penerbitan saham (atau hak atas saham) dapat bergantung pada pasar atau pasar non-pasar. kondisi. IFRS 2 berlaku untuk semua entitas. Tidak ada pembebasan untuk entitas pribadi atau yang lebih kecil. Selanjutnya, anak perusahaan yang menggunakan orang tua atau ekuitas sesama anak perusahaan sebagai pertimbangan untuk barang atau jasa berada dalam lingkup Standar. Ada dua pengecualian terhadap prinsip lingkup umum: Pertama, penerbitan saham dalam kombinasi bisnis harus dicatat berdasarkan IFRS 3 Business Combinations. Namun, perhatian harus diberikan untuk membedakan pembayaran berbasis saham yang terkait dengan perolehan dari yang terkait dengan layanan karyawan yang berlanjut Kedua, IFRS 2 tidak membahas pembayaran berbasis saham dalam lingkup paragraf 8-10 dari PSAK 32 Instrumen Keuangan: Presentasi. Atau paragraf 5-7 dari PSAK 34 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. Oleh karena itu, IAS 32 dan IAS 39 harus diterapkan untuk kontrak derivatif berbasis komoditas yang dapat diselesaikan dalam saham atau hak atas saham. IFRS 2 tidak berlaku untuk transaksi pembayaran berbasis saham selain untuk pembelian barang dan jasa. Bagi dividen, pembelian saham treasury, dan penerbitan saham tambahan oleh karena itu berada di luar jangkauannya. Pengakuan dan pengukuran Penerbitan saham atau hak atas saham memerlukan peningkatan komponen ekuitas. IFRS 2 mensyaratkan agar entri debit offset dikeluarkan saat pembayaran untuk barang atau jasa tidak mewakili aset. Biaya harus diakui sebagai barang atau jasa yang dikonsumsi. Misalnya, penerbitan saham atau hak atas saham untuk membeli persediaan akan disajikan sebagai kenaikan persediaan dan akan dibebankan hanya setelah persediaan terjual atau mengalami penurunan nilai. Penerbitan saham yang dilepas secara penuh, atau hak atas saham, dianggap berkaitan dengan jasa lalu, yang mewajibkan seluruh nilai wajar dari tanggal pemberian dana yang akan segera dibebankan. Penerbitan saham kepada karyawan dengan, misalnya, periode vesting tiga tahun dianggap berkaitan dengan layanan selama masa vesting. Oleh karena itu, nilai wajar dari pembayaran berbasis saham, yang ditentukan pada tanggal pemberian dana, harus dibebankan selama periode vesting. Sebagai prinsip umum, total biaya yang terkait dengan pembayaran bersama berbasis ekuitas akan sama dengan kelipatan dari total instrumen yang mendasari dan nilai wajar pemberian dana dari instrumen tersebut. Singkatnya, ada tren untuk mencerminkan apa yang terjadi selama periode vesting. Namun, jika pembayaran berbasis saham berbasis ekuitas memiliki kondisi kinerja yang terkait dengan pasar, biaya tetap akan dikenali jika semua kondisi vesting lainnya terpenuhi. Contoh berikut memberikan ilustrasi tentang pembayaran berbasis saham ekuitas biasa. Ilustrasi Pengakuan hibah opsi saham karyawan Perusahaan memberikan total 100 opsi saham kepada 10 anggota tim manajemen eksekutifnya (masing-masing 10 opsi) pada tanggal 1 Januari 20X5. Pilihan ini rompi pada akhir periode tiga tahun. Perusahaan telah menetapkan bahwa setiap opsi memiliki nilai wajar pada tanggal pemberian sama dengan 15. Perusahaan memperkirakan bahwa semua 100 opsi akan dilepaskan dan oleh karena itu mencatat entri berikut pada tanggal 30 Juni 20X5 - akhir dari pelaporan interim enam bulan pertama periode. Biaya opsi Dr. Share (90 15) 6 periode 225 per periode. 225 4 250250250 150 Tergantung pada jenis pembayaran berbasis saham, nilai wajar dapat ditentukan berdasarkan nilai saham atau hak atas saham yang diberikan, atau atas nilai barang atau jasa yang diterima: Prinsip pengukuran nilai wajar umum. Pada prinsipnya, transaksi dimana barang atau jasa diterima sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitas entitas harus diukur pada nilai wajar barang atau jasa yang diterima. Jika nilai wajar barang atau jasa tidak dapat diukur dengan andal maka nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan dapat digunakan. Mengukur pilihan bagi karyawan. Untuk transaksi dengan karyawan dan pihak lain yang memberikan layanan serupa, entitas diharuskan untuk mengukur nilai wajar dari instrumen ekuitas yang diberikan, karena biasanya tidak mungkin untuk mengestimasi secara andal nilai wajar layanan karyawan yang diterima. Kapan mengukur nilai wajar - opsi. Untuk transaksi yang diukur dengan nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan (seperti transaksi dengan karyawan), nilai wajar harus diestimasi pada tanggal pemberian kompensasi. Kapan mengukur nilai wajar - barang dan jasa. Untuk transaksi yang diukur dengan nilai wajar barang atau jasa yang diterima, nilai wajar harus diestimasi pada tanggal diterimanya barang atau jasa tersebut. Panduan pengukuran Untuk barang atau jasa yang diukur dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan, IFRS 2 menetapkan bahwa, pada umumnya kondisi pelepasan tidak diperhitungkan saat memperkirakan nilai wajar saham atau opsi pada tanggal pengukuran yang relevan (seperti yang ditentukan atas). Sebaliknya, kondisi vesting diperhitungkan dengan menyesuaikan jumlah instrumen ekuitas yang termasuk dalam pengukuran jumlah transaksi sehingga, pada akhirnya, jumlah yang diakui untuk barang atau jasa yang diterima sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitas yang diberikan didasarkan pada jumlah ekuitas Instrumen yang akhirnya rompi. Lebih banyak panduan pengukuran. IFRS 2 mensyaratkan nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan berdasarkan harga pasar, jika ada, dan mempertimbangkan persyaratan dan ketentuan yang menjadi dasar instrumen ekuitas tersebut. Dengan tidak adanya harga pasar, nilai wajar diperkirakan menggunakan teknik penilaian untuk memperkirakan berapa harga instrumen ekuitas tersebut pada tanggal pengukuran dalam transaksi panjang tangan antara pihak yang memiliki pengetahuan dan keinginan. Standar tidak menentukan model khusus mana yang harus digunakan. Jika nilai wajar tidak dapat diukur dengan andal. IFRS 2 mensyaratkan transaksi pembayaran berbasis saham untuk diukur pada nilai wajar untuk entitas yang terdaftar dan tidak terdaftar. IFRS 2 mengizinkan penggunaan nilai intrinsik (yaitu, nilai wajar saham dikurangi harga pelaksanaan) dalam kasus yang jarang terjadi di mana nilai wajar instrumen ekuitas tidak dapat diukur dengan andal. Namun hal ini tidak hanya diukur pada tanggal pemberian. Entitas harus mengembalikan nilai intrinsik pada setiap tanggal pelaporan sampai penyelesaian akhir. Kondisi kinerja IFRS 2 membuat perbedaan antara penanganan kondisi kinerja berbasis pasar dari kondisi kinerja non-pasar. Kondisi pasar adalah yang terkait dengan harga pasar ekuitas entitas, seperti pencapaian harga saham tertentu atau target tertentu berdasarkan perbandingan harga saham entitas dengan indeks harga saham entitas lain. Kondisi kinerja berbasis pasar termasuk dalam pengukuran nilai wajar pemberian hibah (juga, kondisi non-vesting diperhitungkan dalam pengukuran). Namun, nilai wajar instrumen ekuitas tidak disesuaikan untuk mempertimbangkan fitur kinerja berbasis pasar - ini diperhitungkan dengan menyesuaikan jumlah instrumen ekuitas yang termasuk dalam pengukuran transaksi pembayaran berbasis saham, dan Disesuaikan setiap periode sampai saat instrumen ekuitas rompi. Catatan: Perbaikan Tahunan IFRS 20102012 Siklus mengubah definisi kondisi vesting dan kondisi pasar dan menambahkan definisi kondisi kinerja dan kondisi layanan (yang sebelumnya merupakan bagian dari definisi kondisi vesting). Perubahan tersebut berlaku efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Juli 2014. Modifikasi, pembatalan, dan penyelesaian Penentuan apakah perubahan persyaratan dan ketentuan berpengaruh terhadap jumlah yang diakui tergantung pada apakah nilai wajar instrumen baru lebih besar Dari nilai wajar instrumen asli (keduanya ditentukan pada tanggal modifikasi). Modifikasi persyaratan instrumen ekuitas yang diberikan mungkin berpengaruh terhadap biaya yang akan dicatat. IFRS 2 menjelaskan bahwa panduan modifikasi juga berlaku untuk instrumen yang dimodifikasi setelah tanggal vesting mereka. Jika nilai wajar instrumen baru lebih besar dari nilai wajar instrumen lama (misalnya dengan pengurangan harga pelaksanaan atau penerbitan instrumen tambahan), nilai inkremental diakui selama sisa periode vesting dengan cara yang serupa dengan yang asli. jumlah. Jika modifikasi terjadi setelah periode vesting, maka jumlah inkremental segera dikenali. Jika nilai wajar instrumen baru tersebut kurang dari nilai wajar instrumen lama, nilai wajar wajar dari instrumen ekuitas yang diberikan harus dibebankan seolah-olah modifikasi tersebut tidak pernah terjadi. Pembatalan atau penyelesaian instrumen ekuitas diperhitungkan sebagai akselerasi periode vesting dan oleh karena itu jumlah yang tidak dikenali yang seharusnya telah dikenakan biaya harus segera dikenali. Pembayaran yang dilakukan dengan pembatalan atau penyelesaian (sampai nilai wajar instrumen ekuitas) harus dicatat sebagai pembelian kembali suatu kepentingan ekuitas. Selisih lebih nilai wajar dari instrumen ekuitas yang diberikan diakui sebagai beban Instrumen ekuitas baru yang diberikan dapat diidentifikasi sebagai penggantinya instrumen ekuitas yang dibatalkan. Dalam kasus tersebut, instrumen ekuitas pengganti dicatat sebagai modifikasi. Nilai wajar instrumen ekuitas pengganti ditentukan pada tanggal pemberian hibah, sedangkan nilai wajar instrumen yang dibatalkan ditentukan pada tanggal pembatalan, dikurangi dengan pembayaran tunai yang dibatalkan yang dicatat sebagai pengurang ekuitas. Pengungkapan Pengungkapan yang diperlukan mencakup: sifat dan tingkat pengaturan pembayaran berbasis saham yang ada selama periode bagaimana nilai wajar barang atau jasa diterima, atau nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan, selama periode tersebut ditentukan efek dari saham Transaksi pembayaran atas keuntungan atau kerugian entitas untuk periode dan posisi keuangannya. Tanggal efektif IFRS 2 berlaku efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2005. Penerapan lebih dini dianjurkan. Transisi Semua pembayaran berbasis ekuitas yang diselesaikan berdasarkan ekuitas yang diberikan setelah 7 November 2002, yang belum dipegang pada tanggal efektif IFRS 2 harus dicatat dengan menggunakan ketentuan IFRS 2. Entitas diperbolehkan dan didorong, namun tidak diharuskan, untuk mengajukan permohonan IFRS ini ke hibah lain dari instrumen ekuitas jika (dan hanya jika) entitas tersebut sebelumnya telah mengungkapkan secara umum nilai wajar instrumen ekuitas tersebut yang ditentukan sesuai dengan IFRS 2. Informasi komparatif yang disajikan sesuai dengan PSAK 1 harus disajikan kembali untuk semua hibah Instrumen ekuitas dimana persyaratan IFRS 2 diterapkan. Penyesuaian untuk mencerminkan perubahan ini disajikan dalam saldo awal laba ditahan untuk periode paling awal. IFRS 2 mengubah paragraf 13 dari IFRS 1 Penerapan Standar Pelaporan Keuangan Internasional Pertama untuk menambahkan pengecualian atas transaksi pembayaran berbasis saham. Serupa dengan entitas yang telah menerapkan IFRS, pengadopsi pertama kali harus menerapkan IFRS 2 untuk transaksi pembayaran berbasis saham pada atau setelah 7 November 2002. Selain itu, pengadopsi pertama kali tidak diwajibkan untuk menerapkan pembayaran berdasarkan IFRS 2 kepada yang berbasis saham Setelah 7 November 2002 yang dipegang sebelum tanggal (a) tanggal transisi ke IFRS dan (b) 1 Januari 2005. Seorang pengadopsi pertama kali dapat memilih untuk menerapkan IFRS 2 lebih awal hanya jika telah mengungkapkan secara terbuka nilai wajar dari Pembayaran berbasis saham yang ditentukan pada tanggal pengukuran sesuai dengan IFRS 2. Selisih dengan Pernyataan FASB 123 Revisi 2004 Pada bulan Desember 2004, FASB AS menerbitkan FASB Statement 123 (revisi 2004) Pembayaran Berbasis Saham. Pernyataan 123 (R) mensyaratkan bahwa biaya kompensasi sehubungan dengan transaksi pembayaran saham berbasis diakui dalam laporan keuangan. Klik untuk Siaran Pers FASB (PDF 17k). Deloitte (USA) telah menerbitkan sebuah edisi khusus dari newsletter Heads Up yang merangkum konsep utama Pernyataan FASB No. 123 (R). Klik untuk mendownload Heads Up Newsletter (PDF 292k). Sementara Pernyataan 123 (R) sebagian besar konsisten dengan IFRS 2, beberapa perbedaan tetap ada, seperti yang dijelaskan dalam dokumen QampA yang diterbitkan FASB bersamaan dengan Pernyataan Baru: Q22. Apakah Pernyataan tersebut bertentangan dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional Pernyataan ini sebagian besar bertentangan dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (International Financial Reporting Standard - IFRS) 2, Pembayaran Berbasis Saham. Pernyataan dan IFRS 2 berpotensi berbeda hanya dalam beberapa bidang. Area yang lebih penting dijelaskan secara singkat di bawah ini. IFRS 2 mensyaratkan penggunaan metode pemberian tanggal mutakhir untuk pengaturan pembayaran berbasis saham dengan nonemployees. Sebaliknya, Issue 96-18 mensyaratkan bahwa hibah opsi saham dan instrumen ekuitas lainnya kepada nonemployee diukur pada awal (1) tanggal dimana komitmen untuk kinerja oleh pihak lawan untuk memperoleh instrumen ekuitas tercapai atau (2) Tanggal dimana kinerja counterpartys selesai IFRS 2 berisi kriteria yang lebih ketat untuk menentukan apakah rencana pembelian saham karyawan adalah kompensasi atau tidak. Akibatnya, beberapa rencana pembelian saham karyawan dimana IFRS 2 memerlukan pengakuan atas biaya kompensasi tidak akan dianggap menimbulkan biaya kompensasi berdasarkan Pernyataan ini. IFRS 2 menerapkan persyaratan pengukuran yang sama untuk opsi pembagian karyawan terlepas dari apakah penerbit itu entitas publik atau nonpublik. Pernyataan tersebut mengharuskan entitas nonpublik memperhitungkan opsi dan instrumen ekuitas sejenisnya berdasarkan nilai wajarnya kecuali jika tidak memungkinkan untuk memperkirakan volatilitas yang diharapkan dari harga saham entitas. Dalam situasi tersebut, entitas diharuskan untuk mengukur opsi bagi hasil sahamnya dan instrumen serupa pada suatu nilai dengan menggunakan volatilitas historis dari indeks sektor industri yang sesuai. Dalam yurisdiksi pajak seperti Amerika Serikat, di mana nilai waktu opsi saham pada umumnya tidak dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan, IFRS 2 mensyaratkan bahwa tidak ada aset pajak tangguhan yang diakui atas biaya kompensasi yang berkaitan dengan komponen nilai waktu dari nilai wajar suatu menghadiahkan. Aset pajak tangguhan diakui hanya jika dan pada saat opsi saham memiliki nilai intrinsik yang dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan. Oleh karena itu, entitas yang memberikan opsi berbagi uang kepada karyawan dengan imbalan jasa tidak akan mengenali dampak pajak sampai penghargaan tersebut di-the-money. Sebaliknya, Pernyataan tersebut mengharuskan pengakuan aset pajak tangguhan berdasarkan nilai wajar pemberian penghargaan pada tanggal pemberian. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.
No comments:
Post a Comment